生活美容服务业常见的涉税问题
引言
在人们物质文化需求不断增长的今天，随着生活水平不断提高，“颜值”经济迅速崛起，生活美容服务业已经成为国民经济的重要驱动力量，人们对美的需求支出已经成为必要消费项目。
生活美容服务业是运用化妆品和非医疗器械等非医疗性手段，对人体所进行的诸如皮肤管理、按摩等带有保养或者保健性的非侵入性的美容护理，从广义上讲，生活美容服务业是包含有全部生活美容以及美甲、美发、绣纹服务的综合性行业，它与具有侵入性的医疗美容有所区别。
2022年新冠疫情进入常态化管控期，给众多行业产生了冲击，然而生活美容服务业企业(以下简称美业企业)却体现出较强的韧性，其已经逐步恢复到疫情前的经营水平，并呈现出蓬勃增长态势。
美业企业开始拉动市场消费，并已成为中国民营企业的重要新生力量。
据相关数据统计，2020年中国生活美容服务业市场规模约为人民币6373亿元，预计到2025年，其市场规模将达到人民币8375亿元。[1]
然而随着生活美容服务业的爆发式发展，也暴露出其一些突出的税务法律风险。
2021年4月29日，国家税务总局将医疗美容行业作为重点稽查领域，与医疗美容行业关系密切的美业企业的税务问题也进一步受到了关注。
本文将从美业企业的行业特点出发，主要探讨美业企业的税务法律风险问题，同时结合当前的相关税收政策，梳理美业企业的税务法律风险，并提出防范建议，以期为企业提供参考。
探讨
一、美业企业的涉税法律风险
美业企业的行业特点决定了整个行业面临的法律风险。美业企业面对的主要是个人客户，个人客户一般会与美业企业建立长期合作关系，彼此间存在较强的信任感。
因此，个人客户在接受服务后，主动索要发票者寥寥，同时个人客户更习惯给美业企业的个人账户转款。这将导致美业企业无票收入居多。
美业企业用个人账户收取营业款居多，老板个人所得税存在普票少报、漏报甚至不报的问题。美业企业的员工流动性较大，企业存在不缴少缴员工社保的问题。
基于行业现状，下述税务法律风险普遍存在，而且较为突出：
(一)隐瞒无票收入涉及的增值税问题
1. 无票收入也属于销售收入，发生销售行为当天即产生了增值税纳税义务，纳税人应当入账，据实进行纳税申报。
《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条规定：
“增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。”
美业企业经营主体可能是法人，也可能不是法人，仅为个体工商户，但是在税法范畴内，都是企业主体，对于经营收入都负有缴纳增值税的义务。
如果无票收入不入账，隐匿收入，则涉及偷逃税款风险。而且无票收入仍属于纳税监管的重点对象，随着金税四期的上线，纳税申报系统通过数据比对，可以掌握企业的无票收入数据，所以企业如果存在侥幸心理，隐瞒无票收入，将面临很严重的税务法律风险。
2. 补缴税款、滞纳金甚至罚款。
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十五条规定：
“纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。”
3. 被认定为偷税情节严重的可能涉及刑事责任。
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定：
“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。”
(二)企业所得税确认收入问题
1. 销售收入不入账问题
美业企业无论何种经营主体，都是企业的经营行为，如果是法人主体经营就会涉及到企业所得税，如果个体工商户经营就会涉及到个人经营所得的个人所得税。
美业企业主要面向个人客户，而个人客户通常以现金、个人微信、支付宝转账等方式支付费用，基本不要求开具发票，美业企业如果将无票的收入不计入企业的收入中，企业所得税应纳税所得额将大幅“缩水”从而实现“避税”。
但上述行为即为《税收征管法》第六十三条所称的“少计收入”的偷税行为，一旦被税务机关认定为逃税，将面临追缴税款、滞纳金，加处罚款的风险，如果情节严重的，还可能移送公安机关追究刑事责任。
2. 费用扣除不合理问题
美业企业在收入规范入账后，所得税税前扣除也需要符合税法规定，并非公司的所有支出都可以扣除。此时，企业需要明确知悉税法上允许扣除的项目和相应比例。
《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定：
“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”
在收入减去所有合法的税前扣除项目后即为企业所得税应纳税所得额。
美业企业的主要成本是员工薪资、场地租金、广告宣传费、固定资产折旧等，但前述经营成本存在着难以查证、不易核算的特点，这使得有些美业企业通过多列、虚列支出，从而减少企业所得税应纳税所得额的方式进行避税，常见的做法有虚增场地租金、虚增差旅费、虚增广告费等。
上述行为将构成偷税，被税务机关查证属实后，将被追缴税款、滞纳金、并加处罚款，构成犯罪的将被追究刑事责任。
(三)个人所得税问题
1. POS直接入个人卡，增加个人所得税风险。
因为美业企业具有客户个体居多、销售金额偏小的行业特点，大多美业企业收款不入公帐走私账，POS机直接入个人卡。
经营收入直接入私户，美业企业省税实现了“一举两得”，即美业企业一方面可以通过减少营业额的方式减少纳税所得额，另一方面也逃避了股东分红时20%的个人所得税。
然而随着金税工程的影响持续深入，大数据的监管已实现精准化，长期私户频繁收款的个人账户易被列为异常账户，一旦被税务机关追查收入来源，而收款人无法合理解释和证明，将可能被认定为个人经营所得或劳务所得，将会按照经营所得的35%或劳务所得的45%追缴税款，认定成偷税的，会补缴滞纳金、甚至罚款，多次处罚仍然偷税情节严重的可能会涉及刑事责任。
2. 在大数据监管下，个人账户资金流动数额较大，引发稽查风险。
近年来，银行一直对大额支付和可疑交易进行着监控，时时履行大额交易和可疑交易报告义务，并向中国反洗钱监测分析中心报送大额交易和可疑交易报告。
私户转账过于频繁，资金交易便会面临更加严格的监控。因个人账户收款被稽查的企业屡见不鲜。
需要注意的是，关于二维码收款账户近期有了新的规定。
《中国人民银行关于加强支付受理终端及相关业务管理的通知》规定，自2022年3月1日起个人收款码禁用于经营性服务及禁止个人静态收款条码被用于远程非面对面收款。
所以企业在用二维码收款时，应注意收款的二维码是否符合通知要求。
3. 公私混同，个人账户收款引发股东与公司一同承担连带债务风险。
部分美业企业经营规模较大，为了经营发展，对外进行融资从而形成对外的欠款和负债。
按照法律规定，有限责任公司的对外债务应当由公司承担，股东仅需在自己的出资范围内承担有限责任。但是，一旦股东用个人账户收取公司营业收入的，个人的资金往来和公司的资金往来发生混同，股东就可能会与公司承担连带还款责任。
我国《公司法》对公司人格否认作了特别规定，公司与股东财产发生混同，并且不能证明公司财产独立性时，股东对公司债务承担连带责任。
这样会大大增加股东的经营风险，有限责任公司的有限责任名存实亡。
(四)员工社保风险
1. 社保归税后，引发的税务机关查处欠缴社保的风险。
企业为员工缴纳社保是企业应当承担的义务，属于强制性规范。
《中华人民共和国社会保险法》第八十六条 规定：
“用人单位未按时足额缴纳社会保险费的，由社会保险费征收机构责令限期缴纳或者补足，并自欠缴之日起，按日加收万分之五的滞纳金;逾期仍不缴纳的，由有关行政部门处欠缴数额一倍以上三倍以下的罚款。”
美业企业的店铺较分散，人员流动性大，一些基层员工主动要求企业不缴纳社保，但是为员工缴纳社保是法律规定的强制义务，即使员工主动要求单位不为其缴纳社保，签订自愿放弃社保的君子协议，美业企业仍然具有为其缴纳社保的义务，否则企业将承担被追缴和罚款的责任。
2. 美业企业不按照实际收入缴纳社保，仅按照最低标准申报为员工缴纳社保，也会存在很大风险。
首先，长期按最低标准缴纳社保，被发现后需要补缴加罚款，并且社保的追征期没有限制，罚款加上无追征期补缴会给企业带来很大的负担。
其次，长期按照最低标准申报，再通过账外发工资的形式降低社保缴纳基数，会导致账外发的工资不能在企业所得税中扣除，增加企业纳税成本，倒逼美业企业隐瞒收入，引发更大的税务法律风险。
最后，企业社保不实缴会导致企业所得税工资总额、个人所得税工资总额、社保缴费基数三者差距巨大，在个人所得税申报电子化、自然人电子税务局数据全面化的信息时代，金税数据进行企业和个人的数据比对，检测系统会显示企业数据异常，引发报警，甚至会引发稽查部门对该企业的其他税务问题一并检查。
二、税务法律风险的特点及可能给其带来的损失
税务法律风险与其他法律风险有着显著的区别，与民事法律风险和刑事法律风险有诸多的不同之处。其特点为：
1. 即时性
即税务法律风险一旦发生，会立即对企业产生影响，企业在应对税务机关检查或是立案调查时所能准备的时间非常短暂，一旦企业之前准备的资料和交易企业有问题，就可能会被追缴税款、滞纳金甚至罚款，如果一旦被定性为偷税的，情节严重的还可能面临被追究刑事责任的风险。
2. 全面性
税务机关在查处税务案件过程中，并不像民事诉讼秉承“不告不理”原则，税务机关在查处某个税种违法行为时，如果发现其他税种也存在偷逃税款的行为，也可以依职权启动查处，重新立案对于之前未发现违法的行为进行查处。
3. 强制性
税务征管是由国家强制力保障实施，税务机关对于纳税人一旦出具补税、滞纳金、罚款或移送的决定，纳税人即应当执行，如果不执行税务机关会启动申请强制执行的程序，甚至，税务机关对欠缴税款情节严重的可以移送公安机关进行立案侦查，追究刑事责任。
鉴于税务法律风险有别于其他法律风险的特点，是需要重点关注和防范的风险类别。
所有的商业交易环节，只要有交易有收益就会产生税，有税没有按期缴纳，就会产生税务法律风险，风险一旦发生就会造成巨大的损失，可能影响企业的正常经营，甚至生存和发展。
所以，企业应当关注税务法律风险，建立防范税务法律风险的意识。
三、美业企业应当如何防范税务法律风险
美业企业的生活美容服务属于税法中的生活服务范畴，即属于增值税应税销售行为，一般纳税人正常情况下适用6%的增值税税率。
在2020年1月1日至2021年3月31日期间美业企业可以根据财政部、国家税务总局发布的《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》中的规定享受免征增值税的优惠政策。
同时，根据2022年3月22号财政部、税务总局发布的《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2022年第14号)，很多美业企业还可以享受留抵退税的优惠政策。美业企业应当充分使用国家对行业出台的优惠政策。
生活美容服务市场规模持续增长，美业的黄金时代逐步到来。但在国税总局大力监管环境下，美业应当重视税务法律风险，除了正确适用上述优惠政策之外，应当从如下几个方面进行税务法律风险防控和应对：
1. 提升依法纳税意识，依法纳税、合规纳税。
美业企业应当提高依法纳税意识，收入及时准确入账，依法履行代扣代缴义务，如实缴纳增值税，据实缴纳社保，做到事前防范风险。
2. 与专业机构合作，听取专业意见，做好税务合规工作。
美业企业应对企业税务情况进行全面体检，提前防范风险的发生，而不是风险发生后再去解决。结合美业企业自身特点做好税务法律风险的提前排查，使自身企业低成本高效率的实现法律风险的隔离。
在税务合规和风险隔离的基础上，对企业的经营模式进行优化设计，实现税负的优化，让企业既合法纳税也不多交税。
3. 在发生税务法律风险后，企业应积极准备材料，委托专业人员进行风险识别、风险评估、风险处理和应对。
在大数据监管下，切莫盲目依赖“人情”、“关系”，尤其是被税务机关认定偷税、虚开时，应该通过专业人员与税务机关的沟通，及时梳理证据、对事态进行判断，将风险降到最低。
结语
只要有交易有收入就有纳税义务，纳税义务不履行就会产生税务法律风险，风险一旦发生将会造成巨大损失。
生活美容行业在未来具有强劲的发展动力，但行业健康长远的发展离不开税务合规。我们希望每个美业企业都能强化风险防范意识，提前防范风险的发生，远离税务法律风险，实现企业合规经营与财富价值最大化。
[1] 数据来源：中国生活美容服务业发展报告(2020)-美团研究院
来源：恒都律师事务所
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